随着2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的出台，我国管理会计推广应用工作进入了新的历史阶段。几年来，我国虽然在完善管理会计指引体系，提炼管理体系案例，探索管理会计理论及应用方面取得显著成绩，但与实践发展需求相比，还存在很多不足。本文对当前管理会计推广应用中一些关键问题进行初步探索。

澄清关于管理会计的几点认识

我国当前管理会计理论研究和教学主要以西方管理会计理论和工具介绍为主，但从根本上讲，我国管理会计推广应用工作还是应该立足国情，立足实践，洋为中用，需要解决思想认识问题，明确几项原则和共识。

第一，管理会计是我国会计的重要组成部分。上世纪八十年代，财政部杨纪琬教授和中国人民大学阎达五教授提出会计“管理活动论”的观点，认为会计除传统的核算、监督职能外，还有预测、决策、分析、考评职能。《中华人民共和国会计法》第一条规定：“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。”这也对会计在加强经济管理和财务管理，提高经济效益方面的职能进行明确。上述内容，即包含管理会计的内容。

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第二，我国历史上存在各种管理会计实践及优秀成果。在我国古代，会计实际上是经济工作的“总管”，古代财政曾被称为“国计”，历史上晋商、徽商等各类“商帮”经营管理之道中蕴含着属于管理会计范畴的很多理念和成熟做法。计划经济时期，我国实行的以成本为核心的内部责任会计，包括班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级管理等都属于管理会计的范畴。人民公社时期三级核算管理模式也多方面体现管理会计要求。上世纪90年代河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓成本管理在我国企业应用的典范。由此可见，管理会计推广应用不仅要学习西方科学先进的理论做法，也要立足我国历史和实践总结归纳。

第三，管理会计发展具有与生产方式相适应的历史性特征。管理会计理论、理念、模式和工具是随着社会生产方式发展变化而发展变化的，是动态发展的。管理会计是服从服务于经济实践的，不是形而上的理论推演，脱离具体的社会生产方式历史阶段和具体经营管理实践是无法检验、评判管理会计具体理论、理念、模式和工具的科学性、实效性的。

第四，管理会计以提升经济价值和经济效益为目标和标准，以全面预算管理为载体和纽带。管理会计既然属于会计，必然具有会计工作的性质特征，具有与其他管理领域和管理方式不同的目标和标准，这个目标和标准应该界定为提升经济价值和经济效益。

第五，通过管理会计推广应用推进经济转型升级。全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要制度安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段，具有重要的不可或缺的地位和价值。

管理会计相关理论探讨

构建中国特色管理会计体系，需要放大格局，放宽视野，打破现有学科限制，尤其是固有的会计学科职能定位和知识结构的限制，不能就会计论会计，而是要立足新经济、新模式下经营管理实践，在财务会计的基础上，将相关学科新的知识和研究成果科学组合，尤其要注意吸收经济学、管理学和现代信息技术发展的成果，运用好数学、经济统计学、系统论等相关知识，构建新的管理会计理论体系。

一是管理会计与社会生产方式的关系。当今时代，新一轮信息革命带来产业技术路线革命性变化和商业模式突破性创新。管理会计实践推广必须关注新时期新技术条件下国民经济各行业产业生产运行性质特点和经营管理需求，在适应社会生产方式变化，服务经营管理和价值创造中进行有针对性拓展创新，与时俱进展现自身价值。

二是管理会计与社会经济体制的关系。2021年1月，中办、国办印发《建设高标准市场体系行动方案》，提出构建更加成熟、更加定型的高水平社会主义市场经济体制，对经营性土地、劳动力、资本、知识、技术、数据等要素市场建设明确要求。熟悉现代市场经济运行规则，对这些市场要素经济价值的科学计量、核算、配置、管理将直接决定企业经营成败，我国管理会计的发展自然也要将此纳入研究范围。