中国经济网北京3月4日讯 证监会辽宁监管局网站日前公布了关于对天健会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师赵国梁、陈锡雄采取监管谈话措施的决定[2021]5号。经查，辽宁证监局发现天健会计师事务所（特殊普通合伙）（简称“天健会计师所”）在梦网云科技股份有限公司（简称“梦网科技”，）2019年年报审计项目执业中，实质性及特殊事项审计程序等两方面存在问题。?

　　一、实质性及特殊事项审计程序方面?

　　（一）应收账款实质性审计程序?

　　1.应收账款函证程序方面。审计底稿中存在询证函回函日期晚于报告日的情况，注册会计师未对上述往来款项及销售情况执行替代测试。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十九条的规定。?

　　2.应收账款减值测试程序方面。审计底稿中未见针对全额计提坏账的书面沟通记录，未见记录口头沟通时间、对象和相关催收资料，也未见注册会计师对上述款项可收回金额的测算。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十一条和第十三条的规定。?

　　（二）其他应收款实质性程序?

　　一是应收股权转让款的询证函回函快递回单未写明寄件人信息，审计底稿中也未见对于回函收寄过程的查询记录；二是应收个人股权转让款的询证函未见发函的单据，且回函日期晚于报告日，审计底稿中未见相关替代测试；三是审计底稿中未见对客户其他应收款的询证函回函，也未执行替代测试。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十四条和第十九条的规定。?

　　（三）存货实质性程序?

　　注册会计师在对公司全额计提存货跌价准备测算时，审计底稿中未见有关存货评估值或市场价值的相关外部证据，也未见注册会计师就公司提供的相关减值信息对实现审计目的是否足够准确和详细进行评价。?

　　（四）其他权益性工具投资实质性程序?

　　在部分被投资单位2019年度报表存在连续亏损且未分配利润为负数的情况下，梦网科技仍然采用原始投资成本作为上述权益性投资公允价值的最佳估计。注册会计师未取得上述投资的评估值或市场价值的相关证据，也未就公司提供的相关减值信息对实现审计目的是否足够准确和详细进行评价。?

　　（五）固定资产实质性程序?

　　注册会计师未就公司提供的有关本期减值金额较大部分资产的相关减值信息对实现审计目的是否足够准确和详细进行评价。?

　　（六）持有代售资产实质性程序?

　　公司在签订出售资产意向协议情况下，将拟出售资产计入持有待售资产。注册会计师未对上述持有待售资产确认的依据进行复核。?

　　上述第（三）至（六）项不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十一条和第十三条的规定。?

　　（七）应付账款实质性程序?

　　审计底稿中存在询证函回函地址与发函地址不一致情形，且未见审计师对上述事项的核查记录。该情形不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十四条和第十七条的规定。?

　　（八）营业收入实质性程序?

　　梦网科技向客户提供移动数据服务，在未能取得客户确认的6-11月对账单和客户回函情况下，确认了相关收入。注册会计师实施相关替代测试程序执行不到位，未采取进一步审计程序核实收入确认的准确性。该情形不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十一条和第十三条的规定。?

　　二、内控报告审计程序方面?

　　（一）销售与收款流程穿行测试程序?

　　审计底稿记录的控制活动中，一是记录的控制活动为：销售订单连续编号；销售合同审批流程为发起人发起后，经部门责任领导、相关职能部门、单位分管领导、财务部、法务，特殊情况下需总裁审批。注册会计师实际取得的资料为销售合同，未见订单连续编号的检查，也未见合同签订审批手续的检查，即得出控制得到执行的审计结论。二是记录的控制活动为：公司授权固定人员以公司名义签订销售合同；签订的销售合同经销售经理审核、如果合同金额达到300万金额以上需要经过销售总监审核。注册会计师实际取得的资料为销售合同，未见控制活动中描述的合同审批手续，即得出控制得到执行的审计结论。?