2019年度注册会计师考试备考答疑

《审计》:对舞弊和法律法规的考虑重点难点概述

审计中可能出现被审计单位舞弊或违反法律法规行为，本期我们就对舞弊和法律法规的考虑的相关内容进行学习。

【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任

(一)治理层、管理层的责任

被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

(二)注册会计师的责任

1.在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

2.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

【知识点】识别、评估以及应对舞弊导致的重大错报风险

一、识别和评估舞弊导致的重大错报风险

舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。

二、应对舞弊导致的重大错报风险

(一)总体应对措施

1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果。

2.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。

3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

(二)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序

1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。

2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试。

3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

(三)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当。

2.复核会计估计是否存在偏向，评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

三、会计分录测试

(一)会计分录测试的步骤

1.了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。

2.确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性。

3.从总体中选取待测试的会计分录及其他调整。

4.测试选取的会计分录及其他调整，记录测试结果。

(二)确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性

1.由于虚假会计分录和其他调整通常在报告期末作出，因此，注册会计师应选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。

2.由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，注册会计师应考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

3.在确定待测试会计分录和其他调整的总体时考虑的情况。

4.确定待测试会计分录和其他调整的总体后，注册会计师需要针对该总体实施审计程序，以确定总体完整性。

(三)选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素

1.对由于舞弊导致的重大错报风险的评估。

2.对会计分录和其他调整已实施的控制。

3.被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质。

4.虚假会计分录或其他调整的特征。

5.账户的性质和复杂程度。

6.在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。