1 会计师事务所缺乏审计独立性的根源

1.1 主客双方不平等的经济地位可能导致不公平的交易

市场交易应遵循公平合理的原则，会计师事务所和客户双方都有自由选择的权利，业务合作的达成来自客户对事务所所提供服务的评价。如果主客双方的经济权益得不到满足，就容易导致交易结果不公正。目前我国主管机构对审计市场的影响重大，主管机构决定审计选择服务机构的服务性质。由于小规模会计师事务所众多，且在审计、资产评估等传统领域的执业范围相对集中，但是，企业客户对审计服务有很大程度的局限性，市场供需失衡，必然导致客户制约了审计的独立性。在经费收取标准方面，管理层有权决定审计费用。会计师事务所已经按照书面约定如期完成了审计服务，事务所也往往难以按照相关部门制定的收费标准收取服务经费。因此，注册会计师不仅需要承受管理层的压力，还面临关系到职业的发展空间的萎缩，在这种环境中所给出的审计意见，难免缺乏客观要求。

1.2 会计师事务所迫于生存需要牵制了审计的独立性

注册会计师的职业道德是确保审计独立性的必要基础。但在现实中，往往很难坚守。会计事务所与企业一样，整个发展过程都有生命周期。会计师事务所在发展历程中，首先要解决生存问题。我国审计市场起步较晚，市场发育并不全面，许多会计师事务所正面临如何生存的难题。因此，会计师事务所首要考虑的是如何获得市场，获得一定的经济效益维持生存。会计师事务所获得足够的资金能够维持生存后，开始追求业界声誉。声誉是会计师事务所发展历程中的长远目标。现实中，我国会计师事务所为了生存的比重过大，存在种种弊端，很难追求审计的独立性。

1.3 提供专业服务是会计师事务所的主要收入来源

注册会计师法中明文规定：注册会计师审计服务范畴包括审计年度财务报表服务，服务特殊项目的年度财务报表审计，出具审计意见；从事会计相关的咨询工作等。从法律层面看，会计师事务所可经营范围宽广，有足够的业务空间。但由于业务实际范围主要局限于从事审计客户的年度会计报表、成立企业时的验资、满足企业达到特殊目的需要的资产评估。这种操作范围狭窄是制约审计独立性的关键所在。

经营范围小市场狭窄，容易引起恶性竞争，容易受被审计客户的牵制。目前，不论资质规模大小，会计师事务所均可提供审计服务，众多小规模事务所为了争抢会计报表审计服务市场，不惜牺牲公平的竞争原则，采取低价手段，破坏公平竞争环境。激烈竞争必然导致审计市场的混乱。混乱的审计市场不仅伤害了注册会计师行业的整体形象，还损害了整体利益，为被审计方对严肃的审计活动讨价还价提供了可乘之机，影响了审计业的独立性；业务范围狭窄，获得收入的渠道有限，被审计客户是审计收入的主要来源，过度迁就客户，长此以往，会计师事务所为了获得收入，无法保持独立性是必然的事了。

2 会计师事务所坚持审计独立性的主要路径

审计业务是会计师事务所的业务模块的主要板块。拓展审计咨询业务是会计师事务所发展的趋向。目前虽然有所拓展，但业务层面仍然狭窄，收入占比不大，审计咨询有着大量潜在的市场需求，发展壮大审计咨询业，可以解决注册会计师在经济不受对方的影响，不被审计客户所钳制是非常重要的。如果客户端支付会计师事务所总收入的比例很小，不足以影响会计师事务所业务的开展。因此，想要提高会计师审计独立性，拓展审计咨询是未来审计业发展的必经之路。

审计咨询符合我国注册会计师行业发展的实际情况，是会计师事务所发展的必然趋势，有利于扩大审计范围，逐渐提高咨询业务收入，改善会计师事务所收入结构，扩大收入来源。促进会计师事务所优化传统的审计服务模式，有利于执行审计服务时就不太可能受到审计客户的影响，此时，会计师事务所不担心生存威胁，有雄厚的经济基础实力去追求自身的声誉，寻求可持续发展的途径。

3 会计师事务所拓展咨询业务的可操作性

3.1 会计师事务所可利用专业知识，提供专业信息服务

审计咨询业的载体是信息。现代企业咨询的目的是获得可供使用的信息。审计咨询业通过专业知识提供信息。对于信息质量方面，审计咨询业务不对信息个人或组织提供信息使用建议，也不提供带有任何承诺的专业保证。咨询业务是咨询师为咨询者提供相关的信息时只向客户提供具体的信息，不提供任何决策方面的参考意见，但是，根据客户的实际需求，付费后可以提供如何使用这些信息的建议，满足客户对审计信息解读的服务。审计咨询信息仅限于客户是服务对象，与第三方是否使用信息没有任何的关联。